שאלה 1

מעסיקו של נבו קיבל ב-20/1/2023 צו עיקול על שכרו (של נבו), עד לסכום של 3,036 ₪, לְשֵׁם תשלום מזונות. נבו הוא גרוש, אב לילד בן 17. שכר עבודתו, אצל המעסיק, משתלם על בסיס של יום. שכר העבודה היומי שלו – 650 ₪ (ליום). משכר עבודה יומי זה, על המעסיק לנכות מס הכנסה בסך 130 ₪ (לפי אישור תיאום מס), ודמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות בסך 78 ₪ (על פי תיאום דמי ביטוח). בחודש 1/2023 עבד 6 ימים אצל המעסיק. סך כל שכר עבודתו ב-1/2023, אצל המעסיק, עמד על 3,900 ₪ (6×650). סך כל התשלום אשר המעסיק היה חייב לנכותו משכר העבודה על פי חיקוק, בחודש זה, עמד על 1,248 ₪ (6×6+78×130).

מהו הסכום שֶׁיְּעוּקַּל משכר עבודתו של נבו אצל המעסיק, בחודש 1/2023, לְפִי חוק הגנת השכר?

שאלה 2

בשנת 2023 הלל שילם 23,585 ₪ בעד החזָקת אּמֹו האלמנה בת ה-95, המרותקת למיטה בתמידות, במוסד סיעודי מיוחד. הכנסתו החייבת של הלל באותה השנה – 254,760 ₪. הכנסתה החייבת (כמשמעותה בתקנות הרלוונטיות) של האם – 93,480 ₪ בשנה.
מהו הזיכוי המַרבי שיותר להלל בשנת 2023 בעד הוצאות החזקת אמו במוסד?

שאלה 3

עובדת ז”ל עבדה אצל מעסיקה היחיד 15 חודשים ברציפות, במשרה מלאה, עד שנפטרה מנגיף הקורונה ב-30/9/2023. שכרה השתלם לה על בסיס חודש. משכורתה החודשית, לרבות זו האחרונה לפני מותה (“המשכורת האחרונה”), היתה כלהלן:

משכורת משולבת 7,588 ₪

שכר שעות נוספות מדודות – ממוצע 12 חודשים אחרונים 532 ₪ 

שווי רכב צמוד 3,060 ₪ 

סך מענק הַהוֹן שהמעסיק שילם עֵקֶב מותה של העובדת – 32,170 ₪. [יצויין שלא היו סכומים שראו אותם כהכנסת עבודה של העובדת במועד שבו שולמו לקופת גמל לקצבה.]

אם התבקשה הגדלת הפטור על מענק ההון שנתקבל עקב מותה של העובדת, מכוח סמכות מנהל רשות המיסים, והפטור הוגדל בהתאם, מהו החלק החייב במס של המענק האמור, לפי ס’ 9(7א) לפקודה?

שאלה 4

תלוש 1/2023 של גיטי, רווקה בת 25, הורכב משכר יסוד בסך 8,000 ₪, גמול שעות נוספות בסך  869 ₪ ושווי ארוחות בסך 260 ₪. למרכיב תגמולי העובד (“חלק העובד”) בקופת גמל לקצבה מסוג “קרן חדשה מקיפה” שילמה גיטי 480 ₪ בתלוש זה (6% משכר יסוד). לקרן השתלמות שילמה גיטי את חלקה – 200 ₪ (2.5% משכר יסוד, כנגד 7.5% משכר היסוד שהפריש המעסיק לקה”ל).

מהו שכר ה”נטו” שישולם לגיטי (“נטו לתשלום”) בתלוש זה, בהתחשב בתשלומיה לקופות הגמל ובזיכויי המס הרלוונטיים? (התעלמו מדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות)

שאלה 5

מעט לאחר שמלאו לו 20 שנה, התגייס יגיל לשירות סדיר בצה”ל (שירות חובה). סָמוּך לפני שהתגייס לצה”ל וּבְשֶׁל גיוסו זה, התפטר מעבודתו כְּמוֹכְרָן בחנות לְתַשְׁמִישֵׁי קְדוּשָּׁה, אצל מעסיקו, בעל החנות. מאחר שעבד כשכיר אצל המעסיק ובאותו מקום עבודה שנה וחצי ברציפות, ומאחר שהתפטרותו זו נחשבה על ידי הצדדים כפיטורים, הוא קיבל מהמעסיק פיצויי פיטורים לפני התגייסותו. שבוע לאחר שִׁחְרוּרוֹ (בתום שירות חובה מלא של 36 חודשים) מסר יגיל לאותו מעסיק בקשה בכתב לְהִתְקַבֵּל בַּחֲזָרָה לעבודה. בבקשה הודיע שהוא מוכן להתחיל לעבוד מייד. העתק מהבקשה שלח גם ללשכת העבודה. 

האם חלה על המעסיק חובה לקבל בחזרה את יגיל לעבודה בה עבד לפני התגייסותו, בתנאים שֶׁאֵינָם גרועים מאלה שבהם היה עובד אִלְמָלֵא התגייס? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 6

ב-31/5/2023 טוני פוטר מעבודתו כשכיר אצל מעסיקתו, חברה בע”מ, בַּיּוֹם שֶׁבּוֹ ניתן על ידי בית המשפט צו לְפֵירוּקָהּ (לפי פרק ד’ לחלק ב’ לחוק חדלות פירעון ושיקום כלכלי). מְפָרֵק החברה קִבֵּל את תביעתו של טוני לְגַבֵּי חובות בְּעַד שכר עבודה ופיצויי פיטורים. המוסד לביטוח לאומי אישר את זכאותו לגמלה לעובד לפי פרק ביטוח זכויות עובדים בהליכי חַדְלוּת פֵּירָעוֹן. חוב שכר העבודה שאושר, בְּעַד 11 החודשים האחרונים שֶׁקָּדְמוּ בְּתָכוּף לפיטוריו, עמד על 94,951 ₪ (8,632 ₪ בחודש). חוב פיצויי הפיטורים שאושר עמד על 30,492 ₪. 

מהי הגמלה לעובד שישלם המוסד לביטוח לאומי לטוני?

שאלה 7

ב-1/1/2023 רננה קיבלה לְבֵיתָהּ, לְמַטָּרַת אוֹמְנָה, ילד בן 8 והודיעה על כך למעסיקה, אצלו היא עובדת זה 3 שנים. ביום 9/7/2023 רננה נתנה למעסיקה הודעה מוקדמת להתפטרותה, לְפִיהָּ, בתום תקופת ההודעה המוקדמת (9/8/2023), אותה היא נדרשת לתת על פי החוק, היא מתפטרת כדי לטפל בילד שקיבלה לביתה כ”אוֹמֵן” כְּהַגְדָּרָתוֹ בחוק אומנה לילדים. יצויין שבן זוגה של רננה לא התפטר מעבודתו אצל מעסיקו והוא ממשיך לעבוד כרגיל, במשרה מלאה.

האם, בנסיבות שֶׁלְּעֵיל, יראו לעניין חוק פיצויי פיטורים את התפטרותה זו כפיטורים? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 8

ריני עובדת כשכירה אצל מעסיקהּ זה 5 שנים. ב-1/6/2023 יצאה לשירות מילואים חצי-יומי (בהתייצבות אחת), שהתחיל בשעה 17:00 ונמשך חמש ורבע שעות (כולל נסיעה למקום השירות וממנו).

 להלן פרטי שכרה ב-6 החודשים שקדמו ל-1 בחודש שבו הֵחֵל שירות המילואים:

מהו סך תגמול המילואים שישלם המוסד לביטוח לאומי בעד שירות מילואים חצי יומי זה-

שאלה 9

סיגי, ילידת 7/9/2005, עובדת כשכירה אצל שני מעסיקים. מהשעה 10:30 עד 13:30 היא עובדת אצל מעסיק א’, ומהשעה 14:15 עד 16:30 אצל מעסיק ב’. מאחר ששני מקומות העבודה לא קרובים אל ביתה, היא נוהגת ללכת ממקום עבודה אֶחָד ישירות לְמִשְׁנֵהוּ. ביום 7/3/2023, כשהלכה בדרך הַמְּקוּבֶּלֶת מִמקום עבודתה אצל מעסיק א’ למקום עבודתה אצל מעסיק ב’, ועקב הליכתה זו, נפגעה בתאונה וְנִפְצְעָה. יְצוּיָן שלא ניתן לְיַחֵס את התאונה לרשלנות מצידה של סיגי.

האם עשויים לראות בתאונה זו, שאירעה לסיגי, כתאונת עבודה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 10

עם קבלתה של לונה לעבודה אצל מעסיקה החדש, היא הוחתמה על חוזה עבודה, במסגרתו נכתב כי לשם הבטחת הִישָּׁאֲרוּתָהּ בעבודה, אם תַּתְמִיד לעבוד אצל המעסיק שלוש שנים, היא תהיה זכאית לקבל תמריץ חד-פעמי בסך 15,000 ₪ בתום אותן 3 שנים. לפי ההסכם, אם תבקש זאת מהמעסיק, תשולם לה מִקְדָּמָה על חשבון תמריץ זה, שתנוכה משכרה האחרון אם לא תתמיד לעבוד 3 שנים כאמור.

האם תמריץ זה, שנועד להבטיח את הישארותה של לונה בעבודה, מהווה הֲפָרָה של חוק איסור קבלת ביטחונות מעובד? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 11

ב- 31/3/2023 ניתן צו פירּוק נֶגֶד חברת “גיטי בע”מ” ונותקו יחסי העבודה בין החברה להלל, העובד הָּותיק, עם פיטוריו. באותו זמן גם נמצא שב- 10 החודשים שקדמו ְּבתכּוף ל- 31/3/2023, לא העבירה החברה את חלקה בתשלומים לקופות הגמל של הלל. מפרק החברה אישר שבקופת הגמל לקצבה של הלל, שהיא “ביטוח פנסיה מכוח הסכם קיבוצי”, נותר חוב בסך 14,326 ₪ (בשל הלל), ובקופת הגמל להשתלמות (“קרן ההשתלמות”) שלו נותר חוב בסך 6,566 ₪ (בשל הלל). יצויין ששכר עבודתו של הלל שולם לו בכל אותם חודשים.

ככל שהמוסד לביטוח לאומי אישר את זכאותן של קופות הגמל הנ”ל לגמלה לפי פרק ביטוח זכויות עובדים בהליכי חדלות פירעון (זכויות עובדים בפשיטת רגל ובפירוק תאגיד), בשל חובות אלה של החברה (בשל הלל), מהי הגימלה המרבית שתקבל כל אחת מהן? (בחר/י את הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים):

שאלה 12

יגיל, שֶׁגָּר ועובד בטבריה, נשלח ע”י מעסיקו ב-5/2023 למשך יומיים לעבוד בירושלים. הנסיעה  וְהַשְּׁהִיָּה בירושלים היו הֶכְרֵחִיִּים לְיִיצּוּר הכנסתו של המעסיק. יגיל הגיש למעסיק את החשבון ואת כל המסמכים הנִדְרָשִׁים וזה הֶחְזִיר לו את ההוצאות (לינה אחת במלון זוֹל בירושלים).

האם יובא התשלום האמור עבור הנסיעה לירושלים בחשבון הכנסתו של יגיל לְעִנְיַן דמי ביטוח לאומי המשתלמים לפי הוראה מהוראות סעיף 335 לחוק (הכנסה לְעִנְיַן גמלאות הביטוח הלאומי)? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הַבָּאִים)

שאלה 13

עוזי פרש מעבודתו אצל מעסיק א’ (מעסיקו הקודם) בגיל פרישת חובה והתחיל לקבל קיצבה מקרן פנסיה. ב-1/3/2022 התחיל לעבוד אצל מעסיק ב’ (מעסיק חדש) ובמקום עבודה חדש, דוכן פירות בשוק. הוא הועסק ברציפות אצל מעסיק ב’, במקום העבודה החדש, במשרה מלאה, עד שפוטר ב-30/6/2023. שכר היסוד שלו השתלם לו על בסיס של חודש. נוסף על שכר היסוד, מִקְצָת משכרו השתלם לו בְּחֵלֶק קָבוּעַ מֵהַפִּדְיוֹן, כ”עמלה”. להלן שכרו בכל חודשי עבודתו:

מהו סכום פיצויי הפיטורים שעל מעסיק ב’ לשלם לעוזי, לפי חוק פיצויי פיטורים ותקנותיו (סכום מקורב ומעוגל)?

שאלה 14

תלוש 6/2023 של נוני, בן ה- 56, שפרש מעבודתו ב-30/6/2023, הּורכב מהסכּומים הבאים:
שכר משולב 13,861 ₪
פדיון חופשה (לפי ס’ 13 לחוק חופשה שנתית) 2,158 ₪
פיצויי פיטורים – סכום פטור ממס לפי ס’ 9(7א) לפקודה 21,493 ₪
פיצויי פיטורים – סכום חייב במס לפי ס’ 9(7א) לפקודה 724 ₪
פדיון דמי הבראה (יתרת דמי הבראה שלא שולמו עד תאריך הפרישה) 1,287 ₪

מהו סך כל הרכיבים החייבים בדמי ביטוח בתלוש 6/2023 של נוני?

שאלה 15

תלוש 1/2023 של סול, רווקה בת 25, הורכב משכר יסוד בסך 11,450 ₪ ושווי רט”ן בסך 64 ₪. למרכיב תגמולי העובד (“חלק העובד”) בקופת גמל לקצבה מסוג “קופת ביטוח”, שילמה סול בתלוש זה 6% משכר היסוד (כנגד תשלומי המעסיק בשיעור הנדרש משכר היסוד לאותה קופה).

מהו שכר ה”נטו” שישולם לסול (“נטו לתשלום“) בחודש זה, בהתחשב בתשלומיה ובזיכויי המס הרלוונטיים? (התעלמו מדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות)

שאלה 16

ניצן, בן ה-32, פוטר מעבודתו אצל מעסיקו הראשון, בתום 11 שנות עבודה. בגין תקופת עבודתו אצל המעסיק, נצברו לו זכויות למענק (פיצויים) בקרן מקיפה חדשה (שערך עבורו המעסיק). בנוסף, הוא זכאי גם להשלמת פיצויי פיטורים מהמעסיק. המעסיק מבקש למלא טופס 161 בו הוא מודיע לפקיד השומה על פרישתו של ניצן ועל מענק פיצויי הפיטורים שמשולם לו. בטופס 161א שמסר לו, שהיה ממולא וחתום כנדרש, הצהיר ניצן שלא היו לו פרישות נוספות ממעסיקים אחרים בתקופת עבודתו אצל המעסיק, והוא מבקש פטור לפי ס’ 9(7א) למענק המשולם לו. 

האם רשאי המעסיק לחשב את סכום המענק הפטור ואת סכום הניכוי במקור מחלק המענק החייב, ולהורות בהתאם גם לקרן הפנסיה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 17

רננה, חשבת השכר, עובדת כשכירה אצל מעסיקה זה 3 שנים. ב-4/3/2023 (יום א’) נפגעה תוך כדי עבודתה ועקב עבודתה. רננה מסרה למעסיק אישור רפואי, לפיו, כְּתוֹצָאָה מהפגיעה, היא לא מסוגלת לעבוד 14 ימים, בְּנוֹסָף על יום הפגיעה. למרות שֶׁנִּזְקְקָה לטיפול רפואי וּלְהַחְלָמָה, הגיעה לעבודה ב-8/3/2023 (יום ה’), כדי לשלם את משכורות העובדים, ועבדה יום מלא. 

אם הפגיעה הוּכְּרָה עַל יְדֵי המוסד לביטוח לאומי כתאונת עבודה, מהו הגמול שרננה זכאית לו בְּעַד ה-8/3/2023, היום בו עבדה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 18

נוני, יליד ,8/1/2003 עבד כַאחַראי דיגִיטל אצל מעסיקו ובמקום עבודתו מ- 1/4/22 ועד 30/9/23.
בסוף חודש 9/2023 הסתיימו יחסי העבודה בין הצדדים, עם פיטוריו. שכרו השתלם לו על בסיס של חודש. להלן היקף משרתו והתשלומים שקיבל בחודשי עבודתו (בשקלים חדשים):

מהו סכום פיצויי הפיטורים שעל המעסיק לשלם לנוני, לפי חוק פיצויי פיטורים ותקנותיו?

שאלה 19

רני עובד אצל מעסיקו היחיד זה 11 שנים ברציפות. ב-1/7/2023 יצא ל-34 ימי מילואים. להלן פרטי שכרו ב-6 החודשים שקדמו ל-1 בחודש שבו הֵחֵל שירות המילואים:

מהו סך תגמול המילואים שישלם המוסד לביטוח לאומי בעד תקופת מילואים זו (סכום מעוגל)?

שאלה 20

סיגי, ילידת 3/1/1995, התקבלה לעבודה ב-1/2/2015, כשהיא אֵינֶנָּהּ מבוטחת בביטוח פֶּנְסְיוֹנִי כלשהו. עליה ועל מעסיקה חלות הוֹרָאוֹת צַו הַרְחָבָה (נוסח משולב) לפנסיה חוֹבָה. כמתחייב, המעסיק הפריש עבורה לפנסיה מקיפה, לפי הוראות צו ההרחבה האמור ולפי השיעורים המפורטים בס’ 6(ד) בו, מהיום שבו היתה זכאית לביטוח פנסיוני ולביצוע ההפרשות. השכר שֶׁבּוּטַּח בקרן הפנסיה היה שכר היסוד ששולם לה, שבשנה האחרונה לעבודתה עמד על 9,200 ₪ בחודש. נוֹסָף עַל שכר היסוד, שילם לה המעסיק, בכל חודש, השתתפות בהוצאות הנסיעה לעבודה וממנה. בגין השתתפותו זו בהוצאות הנסיעה לא הפריש המעסיק לקרן הפנסיה. 

בכל שנות עבודתה הועסקה סיגי במשרה מלאה. ב-31/10/2023 הסתיימו יחסי העבודה בינה לבין המעסיק, עם פיטוריה. ממוצע השתתפות המעסיק בהוצאות הנסיעה ב-12 החודשים שֶׁקָּדְמוּ לפיטורים היה 155 ₪. הסכום שנצבר (כולל רווחים) במרכיב הפיצויים בקרן הפנסיה, במועד הפיטורים – 52,832 ₪.

מהו סכום פיצויי הפיטורים שעל המעסיק להשלים לסיגי (בחישוב חודשי, מקורב ומעוגל)?

שאלה 21

ניצן עובד עבודה מלאה אצל מעסיקו. שכרו משתלם לו על בסיס ימי עבודה. שבוע עבודתו בן 6 ימים (א’-ו’). בעד כל יום עבודה הוא מקבל 388 ₪. זכותו לדמי מחלה נִקְבַּעַת לפי חוק דמי מחלה. תקופת המחלה הַצְּבוּרָה שלו (“תקופת הזכאות המקסימלית”) – 88 ימים.

הָחֵל ב-6/1/23 [יום ד’] ועד 17/1/23 [יום א’] ניצן נעדר מעבודתו עקב מחלה (נמסרה הודעה למעסיק, כנדרש). ניצן חזר לעבודה ב-18/1/23 [יום ב’] ומסר למעסיק אישור מחלה כַּדִּין לכל ימי היעדרותו.

מהו, לפי חוק דמי מחלה, סך דמי המחלה שעל המעסיק לשלם לניצן בתלוש 1/2023?

שאלה 22

תלוש 6/2023 של סול, בת ה-42, שפרשה מעבודתה ב-30/6/2023, הוּרְכַּב מֵהַסְּכוּמִים הבאים:

1. משכורת חודש 11,492 ₪
2. פדיון חופשה (סכום השווה לדמי החופשה שהיו משתלמים לה אילו יצאה לחופשה ביום

שבו חדלה לעבוד) 1,563 ₪

3. פיצויי פיטורים – סכום פטור ממס לְפִי ס’ 9(7א) לפקודה 18,510 ₪
4. פיצויי פיטורים – סכום חייב במס לְפִי ס’ 9(7א) לפקודה 429 ₪ 
5. דמי מחלה 1,134 ₪

מהו שכרה של סול שיובא בחשבון לעניין דמי ביטוח (המשתלמים לפי הוראה מהוראות סעיף 335 לחוק הביטוח הלאומי) בחודש זה?

שאלה 23

תלוש 1/2024 של נוני, רווק בן ,28 הורכב ממשכורת יסוד בסך 14,377 ₪ (ברוטו), שווי רט”ן בסך 49 ₪ (ברוטו) ואחזקת רכב בסך 1,200 ₪ נטו (המעסיק מגלם את אחזקת הרכב). מהו סך כל שכרו של נוני לצורך חישוב מס ב- 1/2023 (“שכר ברוטו למס”)? (התעלמו מדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות).

שאלה 24

ניצן, יליד 1/6/2003, עבד כפקיד כללי אצל מעסיקו ובמקום עבודתו מ-1/2/22 ועד 30/9/23. בתום חודש 9/2023 הסתיימו יחסי העבודה בין הצדדים, עם פיטוריו. שכרו השתלם לו על בסיס של חודש. מתחילת עבודתו ועד 30/9/22 הועסק בהיקף משרה של 75%. החל ב-1/10/22 ועד 30/9/23 הועסק בהיקף משרה של 100%. בכל תקופת עבודתו היה זכאי לתוספת מחלקתית בשיעור 20% משכר היסוד. להלן התשלומים שקיבל בחודשי עבודתו (בשקלים חדשים):

מהו סכום פיצויי הפיטורים שעל המעסיק לשלם לניצן, לפי חוק פיצויי פיטורים ותקנותיו?

שאלה 25

סול התחילה לעבוד אצל מעסיקה ב-8/2/23. היא מועסקת אצלו ברציפות, במשרה מלאה. שבוע עבודתה בן 5 ימים (א’-ה’). ב-15/7/21 הודיעה למעסיק שהיא לוקחת ב-22/8/23 יום אחד מן החופשה השנתית שמגיעה לה בעד שנת העבודה 2023 (יום חופשה ראשון שלה מתחילת עבודתה). בהודעתה למעסיק ציינה שבאותו היום (22/8/23), היא נִישֵּׂאת לַחֲתָנָהּ הַמְּיֹועָד ניצן. 

האם, בנסיבות שתוארו בשאלה, זכאית סול לקחת ב-22/8/23 יום חופשה, מתוך החופשה שמגיעה לה בעד שנת 2021? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 26

משכורתה של ויקי, אצל מעסיקה היחיד, משולמת לה בעד עבודה של 7.5 שעות, יום אחד בשבוע. 

בחלק ד’ בטופס ה-101, שֶׁכּוֹתַרְתּוֹ “פרטים על הכנסותי ממעביד זה”, מה עליה לסמן שהיא מקבלת?

שאלה 27

ניצן עובד כִּמְתָאֵם הַעֲסָקָה אצל מעסיקו. במקום עבודתו מופסקת העבודה, בכל יום, מהשעה 12:55 ועד השעה 13:55, למנוחה ולסעודה. בְּעֵת ההפסקה ניצן רשאי לצאת ממקום העבודה. ביום 22/1/2023, בשעה 12:55, יצא ניצן ממקום העבודה להפסקה. ברם, במקום לנצל אותה לסעודה במקום שבו הוא סועד (סמוך למקום העבודה), נסע לסידורים אישיים בבנק. בדרך חזרה מהבנק לעבודה, לפני שנכנס לרכבו, נִתְקַל בְּמִכְסֶה בִּיּוּב, מָעַד, נֶחְבָּל ואף איבד הכרתו לזמן קצר. הנפילה עיכבה את חזרתו לעבודה. הוא חזר לעבודה רק אחרי שלוש וחצי שעות.

האם רואים בתאונה זו, שאירעה לניצן, כתאונת עבודה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 28

מ-1/1/2023 הלל עובד כפועל יצור אצל מעסיקו היחיד – מִפְעַל תַּעֲשִׂיָּה שֶׁעִיקַּר פְּעִילוּתוֹ היא פעילות ייצורית כְּמַשְׁמָעוּתָהּ בחוק עידוד התעשיה (מסים). במפעל מִתְקַיֶּמֶת עבודה במשמרות לענין ס’ 10 לפקודה. המעסיק משלם תוספת משמרות בשל העבודה במשמרת שניה או שלישית. הכנסתו של הלל אצל מעסיק זה, בשנת 2023, היתה כלהלן:

1. עבודה במשמרת הראשונה 41,241 ₪
2. עבודה במשמרת השניה 38,587 ₪
3. עבודה במשמרת השלישית 36,193 ₪
4. דמי נסיעות, דמי הבראה ושווי מתנות 5,086 ₪

מהו סכום הזיכוי ממס, בְּשֶׁל הכנסתו של הלל מעבודה במשמרות בשנת 2022, לפי ס‘ 10 לפקודה ולפי התקנות הנוגעות לענין?

שאלה 29

ניצן עובד כשכיר אצל מעסיקו היחיד זה 8 שנים. גמול עבודתו משתלם על בסיס של חודש. ביום 1/4/2023 נפגע תוך כדי עבודתו ועקב עבודתו. כתוצאה מהפגיעה לא היה מסוגל לעבוד 94 ימים בְּנוֹסָף על יום הפגיעה. בכל אותם ימים נִזְקָק לטיפול רפואי וּלְהַחְלָמָה. הפגיעה הוּכְּרָה עַל יְדֵי המוסד לביטוח לאומי כתאונת עבודה. [יצויין שבכל החודשים שקדמו לפגיעה ניצן קיבל שכר מלא.]

הכנסתו של ניצן, שממנה מגיעים דמי ביטוח, בשישה החודשים שקדמו ל-1/4/2023:

מהו סכום דמי הפגיעה אותו ניצן זכאי לקבל מהמוסד לביטוח לאומי?

שאלה 30

הלל עובד כשכיר אצל מעסיקו היחיד זה 4 שנים. גמול עבודתו משתלם על בסיס של חודש. ביום 1/8/2023 נפגע תוך כדי עבודתו ועקב עבודתו. כתוצאה מהפגיעה לא היה מסוגל לעבוד 96 ימים בְּנוֹסָף על יום הפגיעה. בכל אותם ימים נִזְקָק לטיפול רפואי וּלְהַחְלָמָה. הפגיעה הוּכְּרָה עַל יְדֵי המוסד לביטוח לאומי כתאונת עבודה. [יצויין שבכל החודשים שקדמו לפגיעה הלל קיבל משכורת מלאה.]

הכנסתו של הלל, שממנה מגיעים דמי ביטוח, בשישה החודשים שקדמו ל-1/8/2023:

מהו סכום דמי הפגיעה אותו הלל זכאי לקבל מהמוסד לביטוח לאומי?

שאלה 31

ענוה, בת 36, עובדת כשכירה באופן קבוע אצל 3 מעסיקים. שכר 3/2023 אצל כל אחד מהם:

✔ מעסיק עיקרי 28,622 ₪.

✔ מעסיק מִשְׁנִי א’ 11,348 ₪.

✔ מעסיק מִשְׁנִי ב’ 7,111 ₪.

אם נַעֲשָׂה תֵּאוּם דמי ביטוח, מהו סך כל דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות שיועברו למוסד לביטוח לאומי על ידי מעסיקה השלישי (מעסיק משני ב’), בְּגִין שכר 3/2023 (סכום מעוגל)?

שאלה 32

חברה נמצאת בִּשְׁלִיטָתָם של 4 בני אדם. רני מחזיק ב-3% מהון המניות שהוצא וּבַזְּכוּת לְקַבֵּל 2.5% מהרווחים. אשתו ענוה מחזיקה גם היא ב-3% מהון המניות שהוצא וּבַזְּכוּת לְקַבֵּל 2.5% מהרווחים. את זכויותיהם בחברה רָכְשׁוּ אַחֲרֵי נִישּׂוּאֵיהֶם. בְּיִתְרַת הון המניות שהוצא (ובזכות לקבל את שאר הרווחים) מחזיקים אמיר וליאן, שֶׁאֵינָם קרובים של רני וענוה. רני עובד בחברה כמתכנת. ענוה לא עובדת בחברה.

לצורך רישום נכון בתוכנת השכר ותכנון תשלומים חודשיים לקופת גמל לקיצבה (תשלומים בעד מרכיב הפיצויים ותשלום סכומי מענק עקב פרישה), האם רני נחשב “חבר בעל שליטה” בחברה, לפי הסעיף הרלוונטי בפקודה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 33

סול, בת ה-32, עובדת נשואה ואם לילד שבשנת 2023 מלאו לו 3 שנים, התחילה ב-5/4/23 לעבוד אצל מעסיקה הַמִּשְׁנִי. בטופס ה-101 שמסרה לו, לא מילאה פרטים על הכנסות אחרות. המעסיק ניכה משכרה, בכל חודש, מס כַּנִּדְרָשׁ. ב-12/7/23 מסרה לו אישור תֵּאוּם מַס מפקיד שומה. לְפִי האישור, עד שכר שנתי של 81,400 ₪ עליו לְנַכּוֹת ממנה מס בשיעור 39%. מֵעֵבֶר לסכום זֶה עליו לְנַכּוֹת מס בשיעור הַמְּרַבִּי. שכרה של סול אצל המעסיק, בכל אחד מחודשי עבודתה, היה כלהלן:

כמה מס הכנסה היה על המעסיק לנכות משכרה של סול בתלוש 10/2023?

שאלה 34

ליגיל עומדת הלוואה שקיבל ממעסיקו ב-1/12/2022. ההלוואה צמודה למדד ונושאת ריבית של 2.4% לשנה. בתקופת הַזְּקִיפָה, חודש 4/2023, עומדת יתרת הקרן המוסכמת לפי תנאי ההלוואה על 7,540 ₪. [קרן ההלוואה מוחזרת בתשלום אחד ב-30/11/2023. למען הסר ספק, יגיל גם אֵינוֹ בעל שליטה.]

אם המדד עלה ב-0.8% בתקופת הזקיפה, מהו סכום שווי הריבית שיש לִזְקוֹף לשכרו של יגיל, בגין ההלוואה, בתקופת זקיפה זו (4/2023)? [התעלמו מעניין המע“מ בחישוביכם.]

שאלה 35

עוזי, בן ה-59, הוא פנסיונר בפרישה מוקדמת. בכל חודש הוא מְקַבֵּל פֶּנְסִיָּה בסך 6,048 ₪ (ממעסיקו לשעבר). עוזי גם עובד כשכיר באופן קבוע אצל שני מעסיקים. שכר 1/2023 שלו אצל כל אחד מהם:

1.  המעסיק השמן בע”מ 31,893 ₪.

2. המעסיק הרזה בע”מ 16,529 ₪.

אם נַעֲשָׂה תֵּאוּם דמי ביטוח, מהו סך דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות שינוכה מהפנסיה החודשית של עוזי בחודש 1/2023?

שאלה 36

גיטי, עובדת בת 33, נשואה להלל (בן ה-38). לזוג 2 ילדים (בחזקתם), ילידי: 1/1/2018 ו-4/4/2023. גיטי בחרה שנקודת זיכוי אחת מתוך נקודות הזיכוי שלהן היא זכאית בעד יַלְדָּהּ הצעיר, תובא בחשבון בשנת המס שֶׁלְּאַחַר השנה בה הוא נולד. גיטי סיימה את לימודיה לתואר אקדמי שני באוניברסיטת חיפה (שנמשכו שנתיים) ב-30/6/2021 וזכתה בתואר הנכסף. את נקודות הזיכוי עבור לימודי התואר השני, גיטי בחרה לקבל לא בשנת המס שֶׁלְּאַחַר שנת המס שבה הסתיימו לימודיה לתואר, אלא בשנת המס שֶׁלְּאַחֲרֶיהָ.

כמה נקודות זיכוי יובאו בחשבון בחישוב המס של גיטי בשנת המס 2023?

שאלה 37

יואב עבד אצל מעסיקו היחיד 7 שנים ברציפות, ב”משכורת חודש”, עד שפוטר ב-30/4/2023:

עם פיטוריו, ב-30/4/2023, יואב קיבל מענק פרישה בסך 77,450 ₪. [יצויין שלא היו במענק האמור סכומים שראו אותם כהכנסת עבודה של יואב במועד שבו שולמו לקופת גמל לקצבה.]

בהנחה שיואב ביקש להגדיל את הפטור, מכוח סמכות מנהל רשות המיסים, והפטור הוגדל בהתאם, מהו החלק הפטור ממס של מענק הפרישה האמור?

שאלה 38

יגיל, אלמן בן 47, הוא “הורה עצמאי” לילד בן 15 שנמצא בְּהַחְזָקָתוֹ הַבִּלְעָדִית. הוא עובד עבודה מְלֵאָה אצל מעסיקו. שכרו משתלם לו על בסיס ימי עבודה. שבוע עבודתו בן 5 ימים (א’-ה’). בעד כל יום עבודה הוא מקבל 386 ₪. זכותו לדמי מחלה נִקְבַּעַת לפי חוק דמי מחלה. תקופת המחלה הַצְּבוּרָה שלו (“תקופת הזכאות המקסימלית”) עומדת על 74 ימים. הָחֵל בְּיוֹם א’ (2/1/23) יגיל נעדר מעבודתו בשל מחלת דלקת רֵאוֹת בה חלה ילדו (נמסרה הודעה למעסיק במועד). יגיל חזר לעבודה ביום ב’ (17/1/23) ומסר למעסיק אישור מחלה כַּדִּין, לפיו הילד היה חולה מ-2/1/22 ועד (כולל) 16/1/23 והצהרה חתומה, כַּנִּדְרָשׁ בתקנות. לְמַעֵט היעדרות זו, יגיל לא נעדר מעבודתו ב-1/2023.

מהו, לפי החוק הרלוונטי, סך דמי המחלה שעל המעסיק לשלם ליגיל בתלוש 1/2023?

שאלה 39

ב-7/2/2023 התחילה סיגי לעבוד אצל מעסיקה היחיד. עם קבלתה לעבודה, הודיעה לו כי היא מקבלת בכל חודש קצבת ילדים בסך 536 ₪, בעד 3 ילדיה, לפי חוק הביטוח הלאומי.

האם, לעניין תשלום דמי ביטוח לאומי, רואים את קצבת הילדים האמורה, המשולמת לה, כהכנסה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הַבָּאִים)

שאלה 40

סיגי, בת 29, עובדת אצל מעסיקה היחיד. ב-1/3/2020 נפתחה עבורה לראשונה קרן השתלמות ובאותו מועד שולם התשלום הראשון לחשבונה בקרן האמורה. ב-1/5/2023 סיגי משכה מחשבונה היחיד בקרן ההשתלמות, לצורך השתלמות בישראל, בפטור ממס, חֵלֶק מהסכומים שהצטברו בו. יצויין שכל הסכומים שהופקדו בחשבונה בקרן האמורה, מְקוֹרָם היה ב”הפקדה מוּטֶבֶת”. יצוין גם שעד משיכה זו, שסיגי ביצעה, היא לא משכה כל סכום שהוא מחשבונה בַּקֶּרֶן.

האם, לפי ס’ 9(16א) לפקודה, עקב המשיכה החלקית שביצעה, ייסגר החשבון היחיד של סיגי בקרן האמורה לתשלומים נוספים? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 41

ריטה, נשואה, בת 39, אם ל-4 ילדים שבשנת המס 2022 מלאו להם 2, 5, 14 ו-16 שנים. בכל אחד מהחודשים 1/2023, 2/2023 ו-3/2023 שכרה היה 16,500 ₪ (“ברוטו למס”). בחודש 4/2023 הוּפְחַת שכרה החודשי והועמד על 15,500 ₪ (“ברוטו למס”).

אם המס מחושב על בסיס מצטבר מ-1/1/2023, כמה מס הכנסה יִגָּבֶה ממנה בתלוש 4/2023?

שאלה 42

את משכורת 9/2023 של עובדיו שילם הלל ב- 2/10/2023 (יום ד’). לפי התקנות, מתי על הלל לשלם את התשלומים לקופות הגמל של העובדים, בעד משכורת זו? (העזרו בלוח השנה שלהלן)

שאלה 43

ב-1/2/2023 התקבלה סול לעבודה אצל מעסיק א’ ובמקום עבודתה. ב-1/6/2023 הִתְחַלְּפוּ המעסיקים במקום העבודה. מאותו היום התחילה להיות מועסקת, באותו מקום עבודה, אצל מעסיק ב’. ב-13/9/2023 נערך לה שימוע כדין, בו אמר לה מעסיק ב’ כי הוא שוקל לפטרה. ביום 19/9/2023 זימן אותה מעסיק ב’ למשרדו ונתן לה הודעה מוקדמת לפיטורים, לפיו יִכָּנְסוּ פיטוריה לתוקף בתום תקופת ההודעה המוקדמת המגיעה לה. כשקיבלה את ההודעה האמורה, הודיעה סול למעסיק כי היא בהיריון. לִרְאָיָה, מסרה לו מכתב מרופא נשים, המאשר זאת.

האם, בנסיבות העניין, פיטוריה של סול באותו מועד תְּקֵפִים? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 44

ב-3/2023 נשלח טדי לקאטר, ע”י מעבידו, למשך 21 יממות. הנסיעה לקאטר וכל יְמֵי הַשְּׁהִיָּה בה היו הֶכְרֵחִיִּים לייצור ההכנסה של המעביד (היתה זו נסיעתו הראשונה לחו”ל בשנת המס). ההוצאות הַמּוּכָחוֹת שֶׁהוּצְאוּ בקשר לנסיעה לקאטר:

1. כרטיס טיסה במח’ עסקים – 986 $ [מחיר כרטיס במח’ תיירים באותה טיסה – 560.75 $].
2. הוצאות לינה: 21 לינות במלון, במחיר 216 $ לכל לינה – סה”כ 4,536 $.
3. הוצאות אחרות: 122 $ בכל אחד מ-21 ימי הַשְּׁהִיָּה בקאטר – סה”כ 2,562 $.
4. שכירת רכב בקאטר: שְׂכִירַת רכב ל-21 ימים, במחיר 81 $ ליום – סה”כ 1,701 $.

טדי הגיש את החשבון ואת כל המסמכים הנִדְרָשִׁים למעבידו וזה הֶחְזִיר לו את כל ההוצאות.

מהו הסכום שיש לִזְקוֹף לשכרו של טדי לצורך חישוב מס, בשל הנסיעה לחו”ל? [ למען הסר ספק, הכוונה היא לסכום שאינו מותר בניכוי עַל פִּי התקנות ]

שאלה 45

ניצן, עובד שכיר בן 29, סיים ב-8/2022 לימודי תואר אקדמי שלישי ברפואה באוניברסיטת בן גוריון בנגב (תואר אקדמי מוכר במוסד להשכלה גבוהה מוכר) וזכה בתואר “דוקטור לרפואה” הנכסף. את נקודות הזיכוי עבור לימודי התואר השלישי ברפואה ביקש ניצן לקבל מוקדם ככל שניתן [למען הסר ספק, נמסרו למעסיק כל הטפסים והאישורים הנדרשים לעניין]. ב-1/7/2023 נישא לסול, בת ה-26, סטודנטית לרפואה (שנה שניה). את כל זמנה מקדישה סול ללימודיה. היא לא עובדת מחוץ למשק הבית ולא היתה לה כל הכנסה בשנת 2023. כל כַּלְכָּלָתָהּ על ניצן. 

כמה נקודות זיכוי יובאו בחשבון בחישוב המס של ניצן בשנת המס 2023?

שאלה 46

ב-31/8/2023, בתום 12 שנות עבודה רצופות אצל מעסיקו היחיד, הסתיימו יחסי העבודה בין ניצן (רווק בן 34) לבין המעסיק, עם פיטוריו. משכורתו החודשית, לְרַבּוֹת משכורת החודש ששולמה לו לחודש 8/2023, היתה 13,840 ₪. בטופס ה-161 שֶׁמּוּלָא במועד תשלום שכר 8/2023, חוּשַּׁב לו מענק פרישה שֶׁחֶלְקוֹ, סך 23,904 ₪, חייב במס. 

בחישוב מס לפי התקנות, כמה מס הכנסה יש לנכות ממענק הפרישה החייב במס של ניצן?

שאלה 47

שכר היסוד של ענוה קבוע – 11,138 ₪ בכל חודש. מתחילת עבודתה, ב-5/7/22, העמיד לרשותה מעסיקה רכב צמוד לשימושה וטלפון סלולרי (רט”ן). לפי הסכם העבודה, ענוה מִשְׁתַּתֶּפֶת ב-30% מההוצאה החודשית בְּשֶׁל הרט”ן. ב-2/2023 עמדה ההוצאה החודשית בשל הרט”ן על 89.90 ₪. שנת רישום הרכב: 2019, סוג הרכב: 1, קוד תוצר: 885, קוד דגם: 443. ב-31/1/23, בשעה שהרכב חָנָה בְּחַצְרֵי המעסיק, פגעה בו מַלְגֵּזָה וגרמה לו נזק כבד. בהוראת המעסיק, נִגְרַר הרכב באותו היום מֵחַצְרֵי הָעֵסֶק למוסך. מאחר שהמוסך הִמְתִּין לְחַלָּפִים מחו”ל, לצורך התיקון, הרכב תוקן והוחזר למעסיק רק ב-1/3/23. בכל חודש 2/2023 לא הועמד רכב לרשותה של ענוה ולשימושה. בחודש זה רָכַשׁ עֲבוּרָה המעסיק חוזה רב-קו חופשי חודשי, בסך 146 ₪, שֶׁהוּטְעַן בכרטיס הרב-קו שלה (דמי נסיעות לעבודה וממנה). ב-2/3/23 הוחזר הרכב לשימושה. 

מהו סך כל שכרה של ענוה לצורך חישוב מס בתלוש 2/2023 (“שכר ברוטו למס”) (סכום מעוגל)?

שאלה 48

הלל, בן ה-54, עבד אצל מעסיקו היחיד במשכורת של 62,380 ₪ בחודש (הכנסתו היחידה בשנת 2023), עד שפרש מעבודתו ביום 31/10/2023. הלל הוא נכה 100% מִלֵּידָה (נכות יציבה).

מהו הפטור הַמְּרַבִּי לְפִי ס‘ 9(5) לפקודה שהלל יכול לְנַצֵּל בשנת המס 2023 ?

שאלה 49

הלל, בן ה- 54 עבד אצל מעסיקו היחיד במשכורת של 66,940 ₪ בחודש (הכנסתו היחידה בשנת 2023), עד שפרש מעבודתו ביום 31/10/2023.
הלל הוא נכה 100% מלידה (נכות יציבה).
מהו הפטור המַרבי לפי ס’ 9(5) לפקודה שהלל יכול לנַצל בשנת המס 2023?

שאלה 50

רני עובד אצל מעסיקתו, סוכנות נסיעות (בירושלים), כמשווק חופשות בבתי מלון. הוא עובד 5 ימים בשבוע, 4 שעות בכל יום. שכרו מורכב משכר יסוד בסך 4,650 ₪, מעמלות קבועות המחושבות על בסיס אחוזים מהמכירות שלו, לפי סוּגֵיהֶן (2.5% על חבילת חופשה בארץ, 2% על חבילת חופשה בחו”ל, 1% על טיסה בארץ ו-0.5% על טיסה לחו”ל), ומדמי נסיעות לעבודה וממנה.

האם, לפי חוק חופשה שנתית, יש לִכְלֹול את העמלות שרני מקבל, ב”שכר הרגיל” שלו לצורך חישוב דמי חופשה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)