שאלה 1

דבי, בת ה-49, נכה 100% מלידה. הכנסתה פטורה ממס הכנסה לפי ס’ 9(5) לפקודה. ביום 8/8/2021 פוטרה מעבודתה אצל מעסיקה היחיד, בלי שניתנה לה הודעה מוקדמת לפיטוריה. תלוש 8/2021 שלה הוּרְכַּב מֵהַסְּכוּמִים הבאים:

1.  שכר משולב………………………………………………………………………. 5,284  ₪

2.  פיצוי בשל אי מתן הודעה מוקדמת, בעד התקופה שֶׁנִּקְבְּעָה בחוק (15 ימים)……9,627  ₪

3.  פדיון חופשה (לפי ס’ 13 לחוק חופשה שנתית)………………………………….. 6,731 ₪

מהו שכרה של דבי שיובא בחשבון לעניין דמי ביטוח (המשתלמים לפי הוראה מהוראות סעיף 335 לחוק הביטוח הלאומי) בחודש זה?

שאלה 2

ברק עבד 3 שנים ברציפות אצל מעסיקו עד שב-31/3/21 תַמּוּ יחסי העבודה בין הצדדים, עם התפטרותו. בתחילת חודש מרץ 2021 שירת ברק 6 ימים רצופים במילואים. בתלוש 3/2021 שילם המעסיק לברק את השכר שהיה משולם לו אילולא שירת במילואים והוסיף לעבוד. בסוף חודש 4/2021 קיבל המעסיק את תגמול המילואים בעד ברק מהמוסד לביטוח לאומי. ב-1/5/21 , כְּשֶׁהוּכְנוּ לכל העובדים תלושי שכר 4/2020, הפיק המעסיק תלוש הפרשים עבור ברק ושילם לו את הפרש תגמול המילואים כמתחייב.

האם ינוכו דמי ביטוח לאומי מהפרש תגמול המילואים ששולם לברק לְאַחַר שֶׁתַּמּוּ יחסי העבודה בינו לבין מעסיקו? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 3

דבי, בת ה-69, היא בעלת שְׁלִיטָה בְּחֶבְרַת מְעַטִים (מעסיקתה היחידה) ומשמשת בָּהּ כמנכ”לית. דבי אֵינָהּ מקבלת קצבת אזרח ותיק מהמוסד לביטוח לאומי. תלוש 7/2021 שלה הוּרְכַּב משכר יסוד בסך 38,530 ₪ ושווי רכב צמוד בסך 6,320 ₪.

מהו סך כל דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות שיועברו למוסד לביטוח לאומי, על ידי מעסיקתה, בְּגִין שכר 7/2021 של דבי (סכום מעוגל) ?

שאלה 4

דבי, בת 49, עובדת כשכירה באופן קבוע אצל 3 מעסיקים. שכר 9/2021 אצל כל אחד מהם:

1. מעסיק עיקרי………… 24,328 ₪.
2. מעסיק מִשְׁנִי א’………. 19,562 ₪.
3. מעסיק מִשְׁנִי ב’……….. 3,747 ₪.

אם נַעֲשָׂה תֵּאוּם דמי ביטוח, מהו סך כל דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות שיועברו למוסד לביטוח לאומי על ידי מעסיקה השלישי (מעסיק משני ב’), בְּגִין שכר 9/2021 ? 

שאלה 5

לפי ס’ 369(א) לחוק הביטוח הלאומי, אם מעסיק לא שילם במועד התשלום את דמי הביטוח בעד עובד פְּלוֹנִי, ואחרי מועד התשלום ולפני סִילּוּק הפיגורים קרה לעובד מקרה הַמְּזַכֶּה לגמלה, רשאי פקיד גבייה ראשי, בכיר, שמנהלת המוסד לביטוח לאומי הִסְמִיכָה לעניין סעיף זה, לחייב את המעסיק בסכום השווה לַגִּמְלָאוֹת בכסף ששילם המוסד, או שהוא עָתִיד לְשַׁלְּמָן, ואת השווי הכספי של הגמלאות בעין שניתנו לַזַּכַּאי לגמלה, בְּקֶשֶׁר לאותו מקרה, עד תקרה שֶׁנִּקְבְּעָה.

ככלל, אם לא הייתה למוסד לביטוח לאומי עִילָּה לחייב צד שלישי לשלם פיצויים בגין המקרה (לפי ס’ 328 לחוק), ואם אי התשלום היה לתקופה שעולה על 12 חודשים, מה הוא הסכום הַמְּרַבִּי שרשאי אותו פקיד גביה ראשי לחייב בו את המעסיק, לפי הסעיף הנ”ל? (בחר/י את הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 6

דבי עבדה כשכירה אצל מעסיקה היחיד 3 שנים ברציפות, עד שבתום יום 31/3/2021 ילדה בת בריאה ויצאה לתקופת לידה והורות. הכנסתה, שממנה היו מגיעים דמי ביטוח, בכל אחד משישה החודשים שקדמו ל”יום הקובע”, הייתה 17,040 ₪. דבי קיבלה מהמוסד לביטוח לאומי (ביולי2020) דמי לידה עבור 15 שבועות – סך 59,640 ₪ (שכר העבודה הרגיל שלה לעניין סעיף 53 לחוק הביטוח הלאומי, לפיו חושבו דמי הלידה, היה 568 ₪ ליום). ב-1/9/2021 דבי חזרה לעבודה (לאחר 5 חודשים בהם לא עבדה כלל). באותו החודש (9/2021) קיבלה ממעסיקה, בנוסף לשכרה החודשי הרגיל, מענק חד-פעמי (“תשלום נוסף“) בסך 3,528 ₪.

מהו הפרש דמי לידה שעשויה דבי לקבל מהמוסד לביטוח לאומי, עקב המענק החד-פעמי שקיבלה ממעסיקה?

שאלה 7

בְּתוֹךְ הַזְּמַן שֶׁבַּעֲדוֹ משתלמים לה דמי לידה עבדה דבי, מידי פעם, אצל מעסיקה. 

האם, בְּשֶׁל האמור לעיל, רשאי המוסד לביטוח לאומי לשלול את זכותה של דבי לדמי לידה, כולם או מִקְצָתָם? (בחר/י את הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 8

ברק עובד כשכיר אצל 2 מעסיקים זה 3 שנים. אצל שני המעסיקים משתלם לו שכרו על בסיס של חודש. ב-1/5/21 נפגע תוך כדי עבודתו ועקב עבודתו אצל מעסיק א’. כתוצאה מהפגיעה לא היה מסוגל לעבוד, אצל 2 המעסיקים, 12 ימים בְּנוֹסָף על יום הפגיעה. בכל אותם ימים נִזְקָק לטיפול רפואי וּלְהַחְלָמָה. הפגיעה הוּכְּרָה עַל יְדֵי המוסד לביטוח לאומי כתאונת עבודה. המוסד לביטוח לאומי שילם לברק דמי פגיעה, כמתחייב בחוק.

הכנסתו של ברק אצל 2 המעסיקים, ממנה מגיעים דמי ביטוח, בעד החודשים שקדמו ל-1/5/21 :

מהו סכום דמי הפגיעה אותו יחזיר מעסיק ב’ למוסד לביטוח לאומי, לפי ס’ 94 לחוק הרלוונטי?

שאלה 9

ברק, בן ה-56, עבד אצל מעסיקו היחיד 18 שנה ברציפות, עד שעקב בעיות כלכליות, שלא מֵרְצוֹנוֹ (של ברק), הוציא אותו המעסיק לחופשה ללא תשלום בת חודשיים קלנדריים רצופים. בעת יציאתו לחל”ת לא נותרו לזכותו של ברק ימי חופשה שנתית. מיד לאחר שֶׁהוּצָא לחל”ת נִרְשַׁם ברק בלשכת שירות התעסוקה ומסר להם מכתב מֵאֵת המעסיק, לפיו היציאה לחל”ת נִכְפְּתָה על ברק ביוזמתו של המעסיק וצפויה להימשך חודשיים. המעסיק אישר גם כי לברק אין יתרת ימי חופשה. ברק התייצב בימים ובזמנים שֶׁנִּקְבְּעוּ לו, מוּכָן וּמְסוּגָּל לכל עבודה, אך לצערו, עבודה לא נמצאה עבורו. יצויין גם שברק לא עבד אצל מעסיק אחר ולא היה עובד עצמאי בתקופת החל”ת.

האם, בנסיבות שתוארו לעיל, ברק עָשׂוּי להיות זכאי לדמי אבטלה מהמוסד לביטוח לאומי? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הַבָּאִים)

שאלה 10

ברק עובד אצל מעסיקו היחיד זה 4 שנים ברציפות. ב-1/12/2021 יצא ל-10 ימי מילואים. להלן פרטי שכרו ב-6 החודשים שקדמו ל-1 בחודש שבו הֵחֵל שירות המילואים:

כמו שצוין בטבלה, בתלוש 10/2021 ברק קיבל ממעסיקו, בְּנוֹסָף לשכרו הרגיל, בונוס חד-פעמי בסך 1,332 ₪.

מהו סך תגמול המילואים שישלם המוסד לביטוח לאומי בעד תקופת מילואים זו (סכום מעוגל)?

שאלה 11

ברק הוא מְנַקֵּר בָּשָׂר מוסמך. בֵּינוֹ לבין מוסד דת הַמַּעֲנִיק שירותי כשרות, נערך הסכם בו נקבע כי יְמַלֵּא תפקיד דָּתִי של מנקר בשר מִטַּעַם אותו מוסד. סוכם כי יְשַׁמֵּשׁ מנקר בשר במפעל לעיבוד בשר המבקש את שירותי מוסד הדת. לוח הזמנים וסדר העבודה יִקָּבַע על ידי מזכיר מוסד הדת. הוא יהיה כָּפוּף לאחראי הַהֶכְשֵׁר במוסד הדת. את עבודתו עליו לעשות בעצמו ואין הוא רשאי להשתמש בעוזר או במחליף על חשבונו. לפי ההסכם, ברק לא יקבל תלושי שכר ממוסד הדת, אלא יַנְפִּיק חשבוניות מס כנגד התשלומים שיקבל וישלם למוסד לביטוח לאומי דמי ביטוח כעובד עצמאי בגין אותם תשלומים.

האם, בנסיבות שתוארו לעיל, חייב מוסד הדת בתשלום דמי ביטוח בעד ברק? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 12

ברק, בן ה-73, עובד זה 8 שנים בחברה המוגדרת כ”חברת מעטים”. האם, לפי חוק הביטוח הלאומי, הוא מבוטח בפרק ביטוח זכויות עובדים בַּהֲלִיכֵי חַדְלוּת פֵּירָעוֹן (פרק זכויות עובדים בפשיטת רגל ובפירוק תאגיד)? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 13

ברק הוא סטודנט לתואר אקדמי ראשון באוניברסיטת חיפה (מוסד לימוד ומחקר אקדמי). במקביל ללימודיו הוא עובד אצל מעסיקו במאפיה. הכנסתו בשנת 2021 הורכבה מהסכומים שלהלן:

 1. משכורת……………………………………………………………………………….. 89,437 ₪

 2. סכום שמשך מחשבונו בקרן השתלמות, בִּפְטוֹר מִמַּס (לפי ס’ 9(16א) לפקודה)…..  27,198 ₪

 3. מִלְגָּה, כמשמעותה בפקודה, למימון שכר הלימוד של ברק בתקופת לימודיו…………10,206 ₪

יצוין שהמלגה שקיבל ברק ניתנה לו כְּהוֹקָרָה עַל הישגיו האקדמיים (מלגת הצטיינות), מבלי שֶׁהִתְבַּקְּשָׁה ממנו או ניתנה בעדה כל תמורה או שירות מצידו.

מהי “הכנסה חייבת” של ברק בשנת 2021 ?

שאלה 14

דבי גרה עם משפחתה בתל אביב (בדירה שכורה) ועובדת אצל מעסיקה במקום עבודתה בתל אביב. בחודש 10/2021 קיבלה ממעסיקה 2 מתנות: האחת, לרגל הולדת יַלְדָּהּ הבכור – המחאת שי על סך 175 ₪. השנייה – מַאֲרַז “ארבעת המינים” יפה שערכו ועלותו 95 ₪, לרגל חג הסוכות. כבכל חודש, שילם עבורה המעסיק גם בחודש זה 450 ₪ לבעל הדירה, כהשתתפות בשכר דירתהּ.

המתנות שקיבלה בחודש זה לא היו הראשונות שקיבלה מהמעסיק בשנת המס 2021 . ב-1/2021 , לרגל נישואיה, קיבלה ממנו שובר לטיפולים במכון יופי שערכו ועלותו 155 ₪. ב-3/2021, לרגל חג הפורים, קיבלה ממנו הזמנה זוגית למסיבת תַּחְפֹּושׂוֹת במועדון ידוע, שערכה ועלותה 60 ₪.

מהו הסכום שייזקף לשכרה של דבי, לצורך חישוב מס, בשל ההטבות שקיבלה ב-10/2021 ?

שאלה 15

דבי עובדת כְּאוֹפְּטוֹמֶטְרִיסְטִית בחנות משקפיים. ב-6/2021 , לְרֶגֶל מִבְצַע הַמְּכִירוֹת, העניק לה מעסיקה זוג משקפי רְאִיָּה מִתְקַפְּלִים, מִמִּבְחַר החנות, שֶׁעֶרְכּוֹ ועלותו 127 ₪. כשהעניק לה את המשקפיים, ציין המעסיק שֶׁיִּשְׂמַח אם דבי תַּרְכִּיב אותם במהלך העבודה. לרשותה של דבי ולשימושה מעמיד המעסיק רכב צמוד. שנת רישום הרכב: 2019, סוג הרכב: 1, קוד תוצר: 845, קוד דגם: 38. בנוסף, הוא מעמיד לרשותה של דבי גם טלפון סלולרי (רט”ן). דבי משלמת 25% מההוצאה החודשית בְּשֶׁלּוֹ. ההוצאה בשל הרט”ן, ב-6/2021 , הייתה 112 ₪.

מהו השווי שייזקף לשכרה של דבי, בתלוש 6/2021 , בשל המשקפיים, הרכב הצמוד והרט”ן? 

שאלה 16

דבי, בת 21, השתחררה ב-30/9/2019 משירות בצה”ל, לאחר ששירתה שירות סדיר (חובה) של 21 חודשים מלאים. דבי נִישְּׂאָה ב-14/2/2020 לברק (בן ה-27), אַלְמָן ואב לבן יליד 7/7/2019. הילד נמצא אצל ברק ודבי וכלכלתו עליהם.

לכמה נקודות זיכוי זכאית דבי בשנת המס 2021 ?

שאלה 17

דבי, נשואה בת 32, אם לילד שבשנת המס 2021 מלאו לו 6 שנים, התחילה לעבוד ב-1/4/2021 אצל מעסיקה ברק והיא מקבלת אצלו “משכורת חודש”. בטופס ה-101 שמסרה לו, בפרטים על הכנסות אחרות, סימנה שיש לה הכנסות אחרות, אך לא סימנה כל פרטים נוספים לגביהן.

משכורתה ב-4/2021 אצל ברק – 9,376 ₪. בגין משכורתה זו, ברק הפריש עבורה 6.5% למרכיב תגמולי המעביד בקופת גמל לקצבה ו-7.5% לקרן השתלמות (חלק מעביד). כנגד תשלומיו, דבי שילמה את חלקה (חלק העובד) – 6% לקופ”ג לקצבה ו-2.5% לקרן ההשתלמות.

אם דבי לא מסרה לברק אישור תיאום מס מפקיד שומה, כמה מס הכנסה עליו לנכות ממנה בתלוש 4/2021 ?

שאלה 18

כל 19 עוֹבְדֶיהָ של דבי גרים בִּשְׁכוּנָה אחת המרוחקת כקילומטר וחצי ממקום העבודה. כְּדֵי לחסוך בהוצאות הנסיעה שהיא משלמת לעובדיה, החל ב-1/2021 היא מספקת להם הסעה מְרוּכֶּזֶת הַמְּאוּרְגֶּנֶת מביתם לעבודה ובחזרה, במיניבוס של חברת הסעות פרטית. עבור ההסעה היא משלמת בְּמֵישָׁרִין לחברת ההסעות. יצוין שההסעה לא הֶכְרֵחִית בְּשֶׁל תנאי העבודה או מִיקּוּמוֹ של אתר העבודה. יש שירות תחבורה סָדִיר וְתָדִיר בין בתי העובדים למקום העבודה ושעות העבודה מְאַפְשְׁרוֹת להם להגיע לעבודה ולחזור לביתם בתחבורה ציבורית סְדִירָה, בְּקַלּוּת רַבָּה. דבי לא גּוֹבָה מהעובדים האמורים הוצאות נסיעה בשל ההסעה המאורגנת.

האם שוויהּ של ההסעה האמורה פָּטוּר ממס ולא ייזקף בגינה שווי בשכר עובדים אלה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 19

לדבי עומדת הלוואה שקיבלה ממעסיקה ב-1/7/2020. ההלוואה צמודה למדד ונושאת ריבית של 0.5% לשנה. בתקופת הַזְּקִיפָה, חודש 8/2021 , עומדת יתרת הקרן המוסכמת לפי תנאי ההלוואה על 23,710 ₪. [קרן ההלוואה מוחזרת בתשלום אחד ביום 31/3/2022.]

אם המדד עלה ב-0.2% בתקופת הזקיפה, מהו סכום שווי הריבית שיש לִזְקוֹף לשכרה של דבי, בגין ההלוואה, בתקופת זקיפה זו (8/2021)? [התעלמו מעניין המע”מ בחישוביכם.]

שאלה 20

חברה בע”מ נמצאת בִּשְׁלִיטָתָם של חמישה בני אדם. דבי מחזיקה בזכות לְמַנּוֹת מנהל ומחזיקה גם ב-2% מהון המניות שֶׁהוּצָא. בן זוגהּ ברק מחזיק ב-4% מהון המניות. את זכויותיהם בחברה רָכְשׁוּ דבי וברק אַחֲרֵי נישואיהם. בְּיִתְרַת הון המניות מחזיקים 3 בני אדם שֶׁאֵינָם קרובים של דבי או ברק.

לצורך בדיקת ההסדר הפנסיוני של דבי, עליכם לענות ליועץ הביטוח שלה: האם דבי נֶחְשֶׁבֶת “חָבֵר בַּעַל שְׁלִיטָה” בחברה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 21

דבי, בת 41, נשואה + ילד שבשנת 2021 מלאו לו 18 שנה, התחילה לעבוד ב-1/1/21 כ“עובד יומי” אצל מעסיקה. ב-1/2021 עבדה 9 ימים. השכר שמשולם לה בעד כל יום עבודה – 2,310 ₪.

אם משכר העבודה של דבי יש לנכות מס לפי לוח יומי [לפי תוספת ב’ לתקנות מס הכנסה (ניכוי ממשכורת ומשכר עבודה)], מהו שכר ה”נטו” שעל המעסיק לשלם לה (“נטו לתשלום”) בגין 9 ימים אלו, אחרי ניכוי מס הכנסה? (התעלמו מדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות)

שאלה 22

עד 31/10/2020 דבי הייתה תושבת קבועה ביקנעם. ב-1/11/2020, לאחר שהתקבלה לעבודה חדשה בשזור, הפכה להיות תושבת קבועה בישוב זה (שזור). דבי עבדה במקום עבודתה החדש בשזור עד 30/09/2021, אז התפטרה. היא המשיכה לגור בשזור עד 31/10/2021. ביום 1/11/2021 חזרה לגור באופן קבוע ביקנעם. הכנסתה מיגיעה אישית בשנת 2021 הורכבה משכר יסוד בסך 118,800 ₪ (שכר רגיל) ומשכר פרמיות ושעות נוספות בסך 27,830 ₪.

מהו סך זיכוי תושב הישוב לו זכאית דבי בשנת 2021  (סכום מעוגל) ? [למען הסר ספק, סכום הזיכוי האמור לא עולה על סכום המס שדבי חייבת בו, בשל ההכנסה שלגביה ניתן הזיכוי.]

שאלה 23

שכרו (ברוטו למס) של ברק, רווק בן 27, בחודשים 1/2021 עד 6/2020, היה כלהלן:

אם המס מחושב על בסיס מצטבר מ-1/1/2021, כמה מס הכנסה יִגָּבֶה ממנו בתלוש 6/2021 ?

שאלה 24

ברק, בן ה-37, נשוי ואב ל-5 ילדים שבשנת 2021 מלאו להם 3, 5, 8, 11 ו-14 שנים, הוא נכה בשיעור 75% לצמיתות. ב-7/8/2021 התחיל לעבוד אצל מעסיקתו דבי. באותו היום מסר לה אישור תֵּאוּם מַס מפקיד שומה. לְפִי האישור, עד שכר שנתי של 19,300 ₪ יש לְנַכּוֹת מס בשיעור 31%. מֵעֵבֶר לסכום זֶה יֵשׁ לְנַכּוֹת מס בשיעור הַמְּרַבִּי. יצוין שברק גם מסר לדבי תִּיעוּד משרד הביטחון בדבר נכותו וצילום תו חניה לנכה. דבי ניכתה משכרו, בכל חודש, מס לפי האישור.

שכרו של ברק, עד 11/2021 , היה כלהלן:

אם שכרו ב 12/2021 היה 3,495 ₪, כמה מס הכנסה היה על דבי לנכות מברק באותו תלוש?

שאלה 25

ב-3/2021 נִשְׁלְחָה דבי לאוסטרליה, ע”י מעבידה, למשך 9 יממות. הנסיעה לאוסטרליה וכל יְמֵי הַשְּׁהִיָּה בה היו הֶכְרֵחִיִּים לְיִיצּוּר הכנסתו של המעביד. (היתה זו נסיעתה הראשונה לחו”ל בשנת המס).

ההוצאות הַמּוּכָחוֹת שֶׁהוּצְאוּ בקשר לנסיעה לאוסטרליה:

1. כרטיס טיסה במח’ עסקים – 1,831  $ [מחיר כרטיס במח’ תיירים באותה טיסה – 1,047.5 $].

2. הוצאות לינה: 9 לינות במלון, במחיר 364 $ לכל לינה – סה”כ 3,276 $.

3. הוצאות אחרות: 106 $ בכל אחד מ-9 ימי הַשְּׁהִיָּה באוסטרליה – סה”כ 954 $.

4. שכירת רכב באוסטרליה: שְׂכִירַת רכב ל-9 ימים, במחיר 84 $ ליום – סה”כ 756 $.

דבי הגישה את החשבון ואת כל המסמכים הנִדְרָשִׁים למעבידה וזה הֶחְזִיר לה את כל ההוצאות.

מהו הסכום שיש לִזְקוֹף לשכרה של דבי לצורך חישוב מס, בשל הנסיעה לחו”ל? [למען הסר ספק, הכוונה היא לסכום שאינו מותר בניכוי עַל פִּי התקנות ]

שאלה 26

ברק, גבר בריא, יליד 2/2/1954, פרש מעבודתו ב-17/2/2021. ב-1/3/2021 התחיל לקבל קִצְבָּה חודשית בסך 7,235 ₪ מקרן פנסיה מקיפה, אשר ערך עבורו מעסיקו לשעבר. יְצוּיַן שברק לא קיבל כל מענקי פרישה בגין שנות עבודתו (בכל פעם שפרש הודיע לפקיד השומה על רצונו להמשיך ולהשאיר את הסכומים העומדים לזכותו בקרן הפנסיה למטרת תשלום קצבה. כמו כן, לא ביקש בעבר כל קיבוע זכויות).

בהנחה שלא קיבל מענקי פרישה בגין שנות עבודתו ולא קיבל “קצבה מוּכֶּרֶת”, מהי הקצבה החייבת במס של ברק בשנת 2021 (סכום מקורב ומעוגל) ?

שאלה 27

עקב מחלה, נקבעה לברק (בן ה-32) נכות של 100% לתקופה שמ-  1/4/2021 ועד 15/10/2020. סך הכנסתו בשנת 2021 – 128,259 ₪, כּוּלָּהּ ממשכורת.

מהי הכנסתו החייבת במס של ברק בשנת 2021 ?

שאלה 28

בְּהִינָּתֵן ש”גיל הַזַּכָּאוּת” הוא גיל הפרישה או הגיל שבו החל יחיד לקבל קִצְבָּה מְזַכָּה, לפי המאוחר, מהו טופס 161ד? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 29

תלוש 1/2021 של ברק, רווק בן 29, הורכב משכר יסוד בסך 13,400 ₪, דמי הבראה בסך 252 ₪ (חודשיים), שווי אינטרנט ביתי בסך 73 ₪ ושווי רכב צמוד בסך 910 ₪. כנגד תשלומי המעביד לקופות גמל (כולם במסגרת החוק והתקנות) בתלוש זה, שילם ברק למרכיב תגמולי העובד (חלק העובד) בקופת גמל לקצבה 804 ₪ (6% משכר יסוד) ולקרן השתלמות שילם 335 ₪ (2.5% משכר יסוד).

מהו שכר הנטו שישולם לברק (“נטו לתשלום“) בתלוש זה, בהתחשב בתשלומיו לקופות גמל ובזיכויים האישיים שיובאו בחשבון בחישוב המס? (התעלמו מדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות)

שאלה 30

ב-30/09/2021 , בתום 8 שנות עבודה של דבי (רווקה בת 29) אצל מעסיקה, הסתיימו יחסי העבודה בין הצדדים, עם פיטוריה. משכורתה החודשית, לְרַבּוֹת משכורת החודש ששולמה לה לחודש 9/2021 , הייתה 19,591 ₪. בטופס ה-161 שֶׁמּוּלָא במועד תשלום שכר 9/2021 , חוּשַּׁב לה מענק פרישה שֶׁחֶלְקוֹ, סך 13,932 ₪, חייב במס.

בחישוב מס לפי התקנות, כמה מס הכנסה יש לנכות ממענק הפרישה החייב במס של דבי?  

שאלה 31

דבי, טכנאית השירות, עבדה אצל מעסיקה הראשון והיחיד 17 שנים, ב”משכורת חודש” ובמשרה מלאה, עד שהסתיימו יחסי העבודה בין הצדדים בתום חודש 7/2021 , עם התפטרותה. משכורתה החודשית (לְרַבּוֹת “המשכורת האחרונה” לפני הפרישה) הייתה כִּלְהַלָּן:

1. שכר יסוד (שכר נורמה)………………………………………………….. 7,288 ₪

2. שכר פרמיה – ממוצע 12 חודשים אחרונים………………………………… 204 ₪

3. שכר שעות נוספות מדודות – ממוצע 12 חודשים אחרונים………………… 342 ₪

4. שווי השימוש ברכב צמוד (פיאט דובלו, שנת רישום 2017)………….. 3,980 ₪

אם דבי קיבלה ממעסיקה מענק פרישה בסך 200,838 ₪, מהו החלק הפטור ממס של מענק זה, לפי ס’ 9(7א) לפקודה? – ככל שהדבר דרוש, הַנִּיחוּ שדבי ביקשה להגדיל את הפטור, מכוח סמכות מנהל רשות המיסים, והפטור הוגדל בהתאם [דבי מבקשת פטור מרבי על מענק הפרישה. כמו כן, לא היו במענק האמור סכומים שראו אותם כהכנסת עבודה במועד שבו שולמו לקופת הגמל.]

שאלה 32

דבי, אישה בת 46, אזרחית ניגריה, היא “עובד זר חוקי” (עובדת זרה חוקית), המועסקת כדין בתחום הסיעוד. היא נשואה ואם לילדה בת 16 שֶׁחַיָּה עם אביה (בן זוגה של דבי) בניגריה. דבי עבדה אצל מעסיקה היחיד בישראל מ-1/1/2021 עד 30/9/2019 וְשָׁהֲתָה בישראל באותו זמן בלבד.

כמה נקודות זיכוי יובאו בחשבון בחישוב המס על הכנסתה בשנת 2021 [לפי התקנות הרלוונטיות]?

שאלה 33

תלוש השכר של דבי (גרושה + 4 ילדים), פקידה במשרד פרסום, הוּרְכַּב מהסכומים שֶׁלְּהַלָּן:

1. משכורת יסוד (משולמת על בסיס של חודש)…………………………………………….. 7,687 ₪
2.  שווי השימוש ברכב צמוד………………………………………………………………… 1,490 ₪
3. שכר בעד ביצוע עבודה מסוימת – הַגָּהַת מוֹדָעוֹת (ממוצע של 12 חודשים אחרונים)…… 1,958 ₪
4. תוספת משפחה………………………………………………………………………………. 346 ₪

מַהוּ סך הרכיבים שֶׁיּוּבְאוּ בְּחֶשְׁבּוֹן שכר עבודתה לעניין תקנות פיצויי פיטורים?

שאלה 34

ברק התחיל לעבוד אצל מעסיקו ב-1/4/2021. שכרו מִשְׁתַּלֵּם לו על בסיס חודש. מאחר שהוא נדרש להשתמש במכשיר הרט”ן הפרטי שלו לצורך שיחות עבודה, משתתף המעסיק בהוצאות רט”ן זה. ב-1/11/2021 פיטר המעסיק את ברק לְאַלְתָּר, בְּלִי שֶׁנָּתַן לו הודעה מוקדמת לפיטוריו.

תלוש המשכורת של ברק, בכל אחד מחודשי עבודתו, הוּרְכַּב מהתשלומים שֶׁלְּהַלָּן:

1. שכר יסוד………………………………………………………………….6,780 ₪
2. השתתפות בהוצאות רט”ן (ממוצע 12 חודשים אחרונים)…………………… 60 ₪
3. דמי נסיעות לעבודה וממנה (חופשי חודשי)………………………………..240 ₪

מהו הפיצוי שעל המעסיק לשלם לברק בעד תקופת ההודעה האמורה, שֶׁלְּגַבֶּיהָ לא ניתנה לו הודעה מוקדמת?

שאלה 35

מיד לאחר תום תקופת לידה והורות שנמשכה 15 שבועות, עד (כולל) 31/3/2021 , דבי חזרה לעבודתה (ב-1/4/2021), והיא מועסקת במשרה שהיקפה 174 שעות בחודש. דבי מבקשת להיעדר מעבודתה בחודש יולי 2021 , שעה אחת ביום, על מנת לטפל בְּתִינוֹקָהּ.

הַאִם דבי רשאית לְהֵיעָדְרוּת זו, בחודש יולי 2021, בלי שֶׁתְּנוּכֶּה משכרה? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 36

שכרה של דבי, נערה שֶׁמָּלְאוּ לה 17 שנה וְשֶׁטֶּרֶם מָלְאוּ לה 18 שנה, מִשְׁתַּלֵּם לה על בסיס שעות עבודה. בחודש 8/2021 (בחופשת הקיץ) הועסקה 28 שעות. תלוש 8/2021 שלה היה כַּלְּהַלָּן:

1. שכר יסוד……………………….. 593 ₪
2. פרמיה קבוצתית………………… 146 ₪
3. החזר הוצאות אש”ל…………….. 50 ₪

מהו הסכום שעל המעסיק להוסיף בתלוש האמור, על מנת לעמוד בהוראות חוק שכר מינימום?

שאלה 37

שכרו של ברק משתלם לו על בסיס של חודש. הוא מועסק במשרה מלאה, 5 ימים בשבוע (א’-ה’), 8.6 שעות עבודה בכל יום, למעט ביום ג’, שהוא “יום מקוצר” במקום העבודה, בו מוּפְחֶתֶת שעת עבודה אחת, לפי צו הרחבה בדבר קיצור שבוע העבודה במשק, הֶחָל עליו ועל מעסיקו.

ב-4/6/2021 (יום ג’), מֵאַחַר שצורכי העבודה חייבו זאת, נדרש ברק לעבוד בשעה המופחתת ביום המקוצר. ברק עבד ביום זה בהתאם לנדרש, 8.6 שעות. יצוין שהמעסיק לא שינה את היום שֶׁנִּקְבַּע כיום מקוצר באותו שבוע.

איזו תמורה יש לשלם לברק בגין עבודתו בשעה המופחתת ביום המקוצר?

שאלה 38

ברק עבד ברציפות אצל מעסיקו (שבוע עבודה מלא בן 6 ימי עבודה), מ-1/5/2020 ועד 10/6/2021 (יום ב’), אז חָדַל לעבוד, לְאַחַר שפוטר מעבודתו. שכרו השתלם לו על בסיס שעות עבודה. בשנת 2020 עבד 182 ימים בפועל ובשנת 2021 עבד 144 ימים בפועל. ב-2/12/2020 (יום א’) הוּצָא לחופשה בת 10 ימים קָלֶנְדָּרִיִּים רצופים וב-2021 2020 (יום ד’) הוּצָא לחופשה בת 7 ימים קלנדריים רצופים.

אם זכויותיו של ברק לחופשה נקבעו לפי חוק חופשה שנתית בלבד, ושכר העבודה הַיּוֹמִי הַמְּמוּצָּע שלו הוא 422 ₪, מהו סכום פדיון החופשה שעל המעסיק לשלם לו, לפי החוק האמור?

שאלה 39

דבי, תושבת חיפה, עובדת במקום עבודתה מזה 4 שנים. לְרֶגֶל נישואיה, הֶעֱתִיקָה את מקום מגוריה ועברה לְהִתְגוֹרֵר בִּקְבִיעוּת עם בן-זוגה בנתניה, בדירה (שבבעלותו) שֶׁבָּהּ הוא גר ברציפות מזה 5 שנים. עקב העתקת מקום מגוריה כָּאָמוּר, מבקשת דבי להתפטר מעבודתה. יצוין שנתניה מרוחקת מעל 40 ק”מ מחיפה.

האם, לעניין חוק פיצויי פיטורים, יראו התפטרותה זו של דבי כפיטורים? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 40

מפעל עבר מִיָּד לְיָד, ממעסיק קודם למעסיק חדש. מיום הַהַעֲבָרָה חָדַל המעסיק הקודם להיות מעסיקם של העובדים, ומאותו היום וְאֵילָך הם הועסקו על ידי המעסיק החדש. המעסיק החדש לא פִּרְסֵם כל הודעה עם הַנְחָיוֹת לעובדים או דרישות כלשהן מהם, לְבַד מֵהוֹדָעָה קְצָרָה לעובד (לפי חוק הודעה לעובד ולמועמד לעבודה (תנאי עבודה והליכי מיון וקבלה לעבודה)) על שינוי זֶהוּת המעסיק.

ככלל, לפי חוק הגנת השכר, האם גם המעסיק החדש אחראי לתשלום שכר עבודה ולתשלומים לקופת גמל המגיעים מן המעסיק הקודם? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מבין המשפטים הבאים)

שאלה 41

מעסיקה של דבי קיבל ב-27/5/2021 צו עיקול על שכרה (של דבי), עד לסכום של 5,241 ₪, לְשֵׁם תשלום חוב מסחרי. דבי היא אלמנה שֶׁעִמָּהּ ילד בן 14. שכר עבודתה, אצל המעסיק, משתלם על בסיס של יום. שכר העבודה היומי שלה, הנותר אחרי ניכוי תשלום אשר המעסיק חייב לנכותו משכר עבודה על פי חיקוק – 1,136 ₪ (ליום). בחודש 5/2021 עבדה 5 ימים אצל המעסיק.

בהתחשב בהוראות ס’ 8(א1) לחוק הגנת השכר, מהו הסכום שֶׁיְּעוּקַּל משכרה של דבי בחודש זה, לְפִי החוק האמור? [שימו לב – לפי ס’ 8(א1) לחוק, היה שכר העבודה משתלם על בסיס של יום, יהיה הסכום שאינו ניתן לעיקול, להעברה או לשעבוד משכר העבודה היומי – החלק העשרים וחמישה מהסכום כאמור בס’ 8(א).]

שאלה 42

ב-1/3/2020, כשמלאו לו 18 שנה, התחיל ברק לעבוד כשליח אצל מעסיקו ובמקום עבודתו. הוא הועסק בִּרְצִיפוּת עד שהסתיימו יחסי העבודה בין הצדדים ב-30/062021, עם פיטוריו. שכרו השתלם לו על בסיס שעות עבודה. בעד כל שעת עבודה רגילה קיבל 44 ₪ (ברק לא הועסק בשעות נוספות). נוסף על שכר זה, בחודשים שבהם ביצע כמות שליחויות גְּדוֹלָה ב-20% מֵהַנּוֹרְמָה לשעה וּבָהֶם זָכָה לִשְׁבָחִים רַבִּים מהלקוחות, שולמה לו פרמיה. הֶיקֵּף שְׁעוֹת עֲבוֹדָתוֹ הָיָה שׁוֹנֶה מֵחֹודֶשׁ לְחֹודֶשׁ. להלן שעות עבודתו הרגילות (בשעות) והפרמיה ששולמה לו (בש”ח), בכל תקופת עבודתו:

מהו סכום פיצויי הפיטורים שעל המעסיק לשלם לברק, לפי חוק פיצויי פיטורים ותקנותיו (סכום מקורב ומעוגל)?

שאלה 43

דבי עובדת זה 4 שנים אצל מעסיקה (חֲנוּת פֵּאוֹת יוּקְרָה). שבוע עבודתה בן 5 ימים (ימים א’-ה’). היא לא עובדת בחגי ישראל. שכרה משתלם לה על בסיס שעות עבודה. המעסיק משלם דמי חגים בכפוף לזכאות עובד לפי צו הרחבה – הסכם מסגרת. מתוך לוח השנה לחודש 4/2021 :

ב-25/4/2021 דבי ניצלה את זכותה לפי ס’ 6(ב) לחוק חופשה שנתית ולקחה יום חופשה אחד, לָרִאשׁוֹנָה בשנת 2021 . על כוונתה לצאת לחופשה ביום זה הודיעה למעסיק ב-10/3/2020

אם, לְמַעֵט ימים אלה, דבי לא החסירה ימי עבודה ב-4/2021, בַּעֲבוּר כמה ימי חג היה על המעסיק לשלם לה דמי חגים בתלוש 4/2021 , לפי צו ההרחבה הנוגע בעניין?

שאלה 44

שכרה של דבי משתלם על בסיס שעות עבודה – 36 ₪ לכל שעת עבודה רגילה. שבוע העבודה, במקום עבודתה, בן 6 ימים (א’-ו’). תחום יום עבודה רגיל – 8 שעות. יום ג’ הוא “יום מקוצר” במקום העבודה, בו מופחתת שעת עבודה אחת (לפי צו הרחבה בדבר קיצור שבוע העבודה במשק, שחל על הצדדים). בְּמַהֲלַך כל יום מופסקת העבודה למשך 45 דקות למנוחה ולסעודה. בעת ההפסקה דבי רשאית לצאת ממקום העבודה. זמן ההפסקה לא נחשב כחלק משעות העבודה.

להלן רישום מתוך שעון הנוכחות של דבי, בשבוע שהחל ב-12/5/2021 והסתיים ב-17/5/2021 :

מהו השכר שיש לשלם לדבי בעד שעות עבודתה בשבוע זה?

שאלה 45

ב-20/9/2020 דבי התחילה לעבוד כפקידת דֶּלְפֵּק כְּנִיסָה אצל מעסיקה. בכל תקופת הַעֲסָקָתָהּ עבדה לִשְׂבִיעוּת רְצוֹנוֹ הַמְּלֵאָה של המעסיק. ברם, עד 2/2021 לא קיבלה שכר עבור חודש עבודתה הראשון (9/2020 ). כמו כל עובדי המעסיק, גם לא קיבלה כל גמול בעד עבודה בשעות נוספות רבות שנדרשה על ידו לְבַצֵּעַ בכל חודשי העסקתה. לאחר שלא עזרו כל פְּנִיּוֹתֶיהָ בעניינים אלה אל המעסיק, הגישה ב-1/2/2021 תלונה נגדו, בְּתֹום לֵב, במנהל ההסדרה והאכיפה במשרד העבודה (הָרָשׁוּת הַמּוּסְמֶכֶת לקבל ולחקור תלונה כזו), על הֲפָרוֹת חִיקּוּק בְּקֶשֶׁר לעבודתה.

בתגובה לתלונתה, ערך לה המעסיק שימוע, בו הודיע לה שהוא רואה בחומרה את פנייתה למנהל ההסדרה והאכיפה, ואם לא תַּחֲזֹור בָּהּ מִתְּלוּנָתָהּ, היא תפוטר. לאחר שלא חזרה בה מהתלונה, פיטר אותה המעסיק בתום חודש 2/2021.

האם המעסיק חָשׂוּף לתביעה לפי חוק הגנה על עובדים (חשיפת עבירות ופגיעה בטוהר המידות או במנהל התקין)? (בחר/י את המשפט הנכון ביותר מִבֵּין המשפטים הבאים)

שאלה 46

דבי עובדת אצל 2 מעסיקים. אצל מעסיק א’, במקום עבודה א’, היא עובדת מ-6:00 עד 14:00. אצל מעסיק ב’, במקום עבודה ב’, היא עובדת מ-15:00 ועד 18:00. שני מקומות העבודה מרוחקים כ-3 ק”מ מביתה. על דבי ועל מעסיקיה חל צו ההרחבה בדבר הִשְׁתַּתְּפוּת המעסיק בהוצאות נסיעה לעבודה וממנה.

אצל מעסיק א’ קיימת הַסָּעָה מְאוּרְגֶּנֶת לעבודה וממנה, על חשבונו. דבי משתמשת בה בדרכה לעבודה בכל בוקר. ברם, בסיום העבודה במקום עבודה א’ היא לא חוזרת הביתה בהסעה המאורגנת, אלא ממשיכה ברגל למקום עבודה ב’ (מרחק של כ-450 מטרים ממקום עבודה א’). בסיום העבודה במקום עבודה ב’, דבי חוזרת לביתה בתחבורה ציבורית. מחיר נסיעה באוטובוס בין עבודתה לביתה – 5.20 ₪ לכל כיוון. מחירי מנוי הכוללים את אֵזוֹר מגוריה ואת מקום עבודתה: מנוי “חופשי חודשי” – 136 ₪; מנוי “חופשי יומי” – 11.30 ₪ (ליום). בחודש 2/2021 דבי עבדה בפועל 9 ימים בכל אחד מ-2 מקומות עבודה. בשניהם עבדה באותם ימים.

אם שיעור הֶחְזֵר הוצאות הנסיעה הַמְּרַבִּי, הַנָּקוּב בס’ 2 לצו ההרחבה בדבר השתתפות המעסיק בהוצאות נסיעה לעבודה וממנה, הוא 22.60 ₪ ליום עבודה, מהו סכום דמי הנסיעות הַמִּזְעָרִי שעל מעסיק ב’ לשלם לדבי בגין חודש זה?

שאלה 47

דבי היא עובדת ילידת 2/1960 שהוראות חוק גיל פרישה חָלוֹת עליה. ככלל, לפי חוק זה, מהו הגיל שֶׁבְּהַגִּיעוֹ אליו ניתן לחייב אותה לפרוש מעבודתה בשל גילה?

שאלה 48

ברק, עובד במשרה מלאה, התחיל לעבוד אצל מעסיקו הפרטי ב-1/2/2011 . על הצדדים חַלּוֹת הוֹרָאוֹת צַו הַהַרְחָבָה בִּדְבַר תשלום דמי הבראה. המעסיק משלם דמי הבראה פעם בשנה, בתלוש שכר יולי. בתלוש 7/2021 דמי הבראה בעד התקופה שמ-1/8/2020ועד 31/7/2021.  

ב-31/7/2021 ברק התפטר מעבודתו (תום תקופת עבודתו נקבע לסוף יום  31/07/2021).

אם מחיר יום הבראה הוא 378 ₪, לפי צו ההרחבה הנ”ל, מהו סכום דמי ההבראה הַמַּגִּיעַ לברק בתלוש 7/2021

שאלה 49

דבי וברק הם זוג נשוי, הורים לילד בן 3. הם עובדים עבודה מְלֵאָה אצל מעסיקים שונים. שכרם מִשְׁתַּלֵּם להם על בסיס ימי עבודה. שבוע עבודתם בן 5 ימים (א’-ה’). בעד כל יום עבודה רגיל דבי מקבלת 560 ₪ וברק מקבל 280 ₪. זכותם לדמי מחלה נִקְבַּעַת לפי חוק דמי מחלה. תקופת המחלה הַצְּבוּרָה של כל אחד מהם (“תקופת הזכאות המקסימלית”) עומדת על 90 ימים.

בימים ג’ ו-ד’ (1/1/2021 ו-2/1/2021), ברק נעדר מעבודתו בשל מחלת יַלְדָּם. דבי לא נעדרה מעבודתה באותם ימים. ברק חזר לעבודה ביום ה’ (3/1/2021). החל ביום זה דבי החליפה אותו, שהתה עם יַלְדָּם החולה ונעדרה מעבודתה מ-3/1/2021 ועד-6/1/2021 (כולל). ברק לא נעדר מעבודתו באותם ימים בהם שהתה דבי עם הילד החולה. דבי וברק מסרו, לשני מעסיקיהם, את כל ההצהרות והמסמכים הַנִּדְרָשִׁים לפי החוק והתקנות, לְרַבּוֹת אישור רפואי בדבר מחלת ילדם, לפיו היה חולה מ-1/1/2021 ועד (כולל) 6/1/2021 .

מהו, לפי החוק הרלוונטי, סך דמי המחלה שעל מעסיקה של דבי לשלם לדבי בתלוש 1/2021 ?

שאלה 50

ברק, יליד 1/11/2000, התקבל לעבודה אצל מעסיקו החדש ב-1/2/2020, בְּלִי שֶׁהָיָה מבוטח בביטוח פנסיוני כלשהו. המעסיק מפריש לעובדיו לביטוח פנסיוני לפי הוראות צַו הַרְחָבָה (נוסח משולב) לפנסיה חוֹבָה, בְּכָפוּף לְזַכָּאוּתָם וְחָלוּת הצו עליהם. [למען הסר ספק, לא קיים לברק הסדר פנסיוני מֵטִיב כהגדרתו בצו ההרחבה האמור.]

מתי, לראשונה, זכאי ברק לביטוח הפנסיוני על פי צו זה?